На 15 май 2019 г. Съдът на Европейския съюз (CJEU) постанови решение по делото Vega International (C-235/18) относно вътрешнофирмени презареждания за гориво, закупено чрез горивни карти. В съответствие с по-ранно, но много оспорено решение, СЕС счита, че в такъв случай няма верига за доставки на гориво. Предоставянето на карти за гориво по-скоро се счита за освободена от ДДС услуга за предоставяне на кредит.

Факти

Групата Vega превозва търговски превозни средства от автомобилни заводи до клиента. Австрийско дружество Vega International предоставя карти за гориво (от различни доставчици) на всички дъщерни дружества от групата, които извършват транспортни услуги. Vega International се фактурира от доставчиците за използвано гориво (като се използва приложим ДДС в местоположението на бензиностанцията). Впоследствие презарежда тези разходи на своите дъщерни дружества с надбавка от 2%.

Vega International възстановява полско ДДС, направено за разходите за гориво на Vega Poland. Възстановяването обаче беше отхвърлено от полските органи по ДДС, които твърдяха, че не Vega International, а Vega Полша е действителният получател на гориво от доставчика. Всъщност полските органи по ДДС твърдят, че Vega International предоставя само освободена услуга за предоставяне на кредит, обхваната от член 135, параграф 1, буква б) от Европейската директива за ДДС.

   Въпросът, отнесен до Съда на ЕС, беше по същество дали предоставянето на карти за гориво може да се счита за освободена услуга или сложна доставка с доставката на стоки като основен елемент и къде ДДС може да бъде възстановен от Vega International.

Решение на СЕС

Първоинстанционният съд стигна до заключението, че Vega International предоставя на своите дъщерни дружества само средства за закупуване на гориво (чрез картите за гориво) и по този начин действа само като посредник. Тъй като дъщерните дружества са единствените лица, които взимат решения относно закупуването на гориво (количество, качество, вид, бензиностанция и т.н.) и подкрепят изцяло разходите за гориво, Vega International не може да се счита за притежаващо правото да се разпорежда с материални имоти като собственик. По този начин Съдът на ЕС потвърди своята съдебна практика Auto-Lease Holland, която датира от 2005 г. Следователно, тъй като Vega International не е получател на стоки, тя не може да се счита за доставчик на стоки на своите дъщерни дружества. Тъй като няма реална доставка на Vega International, тя не е била в състояние да възстанови ДДС в Полша.

Следователно при обстоятелствата по делото се счита, че Vega International предоставя услуга, а именно предоставяне на карти за гориво на своите дъщерни дружества (Vega Полша в конкретния случай), което позволява потреблението на гориво за предоставяне на транспортни услуги . Тази услуга се квалифицира като освободени от ДДС кредитни услуги съгласно член 135, параграф 1, буква б) от Директивата за ДДС. По този въпрос Съдът на ЕС счита, че понятието „отпускане и договаряне на кредит“ следва да се прилага въз основа на естеството на сделката, а именно, че на дъщерните дружества е било дадено забавяне на плащанията за покупки на горива. Фактът, че това не е предоставено като заем от кредитна институция, е без значение.

Въздействие

Фактът, че Съдът на ЕС изключва квалификацията на схемата за горивна карта като верига от доставки на гориво, не е изненадващ за практикуващите ДДС, предвид предишното решение по делото Auto Lease Holland. Това заключение обаче противоречи на начина, по който схемите за горивни карти обикновено се упражняват.

СЕС не разгледа по никакъв начин асимилацията на доставки на стоки или прехвърлянето на стоки с договор, съгласно който се заплаща комисионна при покупка или продажба (член 14 (2) в от Директивата за ДДС, прилаган в член 13 от белгийския кодекс за ДДС, наричан още „измислица за комисионери“). Според Deloitte това би могло да доведе до значително по-различен и по-практичен резултат.

В настоящата ситуация фирмите, работещи с горивна карта или подобни схеми, както и компаниите, които презареждат разходите, направени по такива схеми, трябва да преразгледат задълбочено договореностите си, тъй като финансовите последици от неправилната класификация могат да бъдат значителни. Освен че отказва възстановяване на ДДС за посредника (т.е. Vega International), който се счита, че не е получил доставка на стоки, приспадането на ДДС може да бъде отказано и на останалите страни по веригата, тъй като те нямат фактура за ДДС от действителен доставчик.